Главными достоинствами законопроекта, реформирующего правила взимания налога на прибыль, являются усиление стабильности устанавливаемых государством фискальных правил, дополнительные возможности списывать на себестоимость производственные затраты и укрепление системы стимулов для инвестиций, в том числе на условиях СРП.
Ставку налога на прибыль снизили до 24%. Однако, по оценкам Минфина РФ, за счет либерализации правил взимания налога расходы нефтяных компаний на уплату налога на прибыль уменьшились с 12% до 10—11% в структуре доходов, а удельный вес капитальных затрат может вырасти примерно в полтора раза. Важнейшим отличием нового закона от старого в настоящее время является то, что он является законом прямого действия.
Если раньше многие ключевые налоговые правила устанавливались постановлениями Правительства и даже министерскими инструкциями, то сейчас все основные правила будут сконцентрированы непосредственно в Налоговом кодексе. Это очень важно, поскольку речь идет о налоге, который очень существенно влияет на инвестиционную и производственную политику компаний.
Действительно, ограничение прав правительственных и фискальных чиновников устанавливать и трактовать правила уплаты налога на прибыль является давней мечтой российских налогоплательщиков. Ведь сейчас даже такой принципиальный вопрос, как структура расходов компаний, которые могут списываться на себестоимость, полностью отдан на откуп Правительству, а противоречия и неясности в действующем законе о налоге на прибыль произвольно и, как правило, не в пользу налогоплательщиков трактуются фискальными чиновниками.
Концепция Главы 25 предусматривает перераспределение функций регулирования налоговых правил от чиновников к закону. Как следствие, проект Главы 25 — это более полутора сотен страниц, что примерно в 5 раз больше по объему предшествующего закона о налоге на прибыль. Столь скрупулезное изложение принципов и условий взимания налога непосредственно в законе должно существенно уменьшить инвестиционные и коммерческие риски, связанные с угрозой произвола фискальных чиновников или внезапным изменением «правил игры». Впрочем, сама по себе налоговая стабильность актуальна лишь в том случае, когда действуют разумные «правила игры». Поэтому важно, что законопроект существенно улучшает условия формирования налогооблагаемой прибыли. Одним из наиболее заметных шагов в этом направлении является существенное сокращение действующих в настоящее время ограничений на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Согласно законопроекту, затратами признаются все необходимые и документально подтвержденные расходы. В результате, важнейшие виды расходов будут вычитаться из налогооблагаемой прибыли. В частности, в перечень затрат, которые по законопроекту должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, впервые включены расходы нефтяных компаний на уплату процентов по инвестиционным кредитам. Причем, к вычету принимаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов не превосходит уровня ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенного на 3 пункта, при оформлении долгового обязательства в рублях, и 12% — по кредитам в иностранной валюте. Под долговыми обязательствами законопроект подразумевает кредиты, займы или иные заимствования независимо от того, в какой форме они получены. Из этого правила есть лишь одно абсолютно справедливое исключение: к долговым обязательствам не относится задолженность по налогам и сборам.
В соответствии с новыми правилами из налогооблагаемой прибыли вычитаются и расходы инвестора на освоение природных ресурсов, то есть на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, осуществляемых перед началом или в процессе разработки запасов полезных ископаемых, а также на строительство и эксплуатацию подземных сооружений в соответствии с лицензией на пользование недрами.
Такое нововведение особенно актуально для нефтегазовых компаний, которые сейчас вынуждены оплачивать геологоразведку за счет чистой прибыли или иных собственных и привлеченных средств. По новым правилам расходы на геологоразведку, в том числе не повлекшие за собой выявление новых запасов полезных ископаемых, будут включаться в состав относимых на себестоимость расходов равномерно в течение 5-ти лет после завершения соответствующих работ.
Аналогичное правило будет применяться и в отношении затрат на геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых. Такой же порядок распространяется на расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также последующую ликвидацию такой скважины.
Как следствие, у компаний появится достаточно мощный налоговый стимул финансировать проекты с высокими геологическими рисками.
А в расходы налогоплательщика на оплату труда можно включать любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами.
Следует отметить, что раньше этот налог платился ежеквартально в размере 35% по факту (после получения прибыли), а в новом законе он будет выплачиваться авансом до 15 числа первого месяца текущего квартала по результатам предыдущего квартала. Если прибыль в текущем квартале оказалась больше ожидаемой, то предприятие обязано, доплатить компенсацию до 20 числа первого месяца следующего квартала, а если прибыль оказалась меньше, то оплаченные излишки могут быть зачислены в счет других отчислений. В любом на лицо бесплатное кредитование Государственного бюджета. Хорошо это или плохо и как скажется отвлечение средств, которые могут быть задействованы в производственном процессе, но использоваться предприятием не будут? – Ответ, по-моему, очевиден: «Ложка дегтя в бочке сомнительно сладкого меда» (налоги никогда не бывают сладкими)!