Финансовые ресурсы образуются за счет целого ряда источников. По форме права собственности различаются две группы источников: собственные денежные средства и чужие. Источниками финансовых ресурсов являются: прибыль; амортизационные отчисления; средства, полученные от продажи ценных бумаг; паевые и иные взносы юридических и физических лиц; кредит и займы; средства от реализации залогового свидетельства, страхового полиса и другие поступления денежных средств (пожертвования, благотворительные взносы и т.п.) .
Система прибылей и доходов состоит из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям (за вычетом доходов по этим операциям) , балансовой (валовой) прибыли, чистой прибыли. Кроме того, прибыль делится на облагаемую налогом и не облагаемую налогом. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных тарифов (для экспортной выручки) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию можно сгруппировать по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) ; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Прибыль от прочей реализации – это прибыль, полученная от реализации основных фондов и другого имущества хозяйствующего субъекта, отходов, нематериальных активов и т.п. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.
Доходы от внереализационных операций включают: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим хозяйствующему субъекту; поступления от сдачи имущества в аренду; доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.
К расходам на внереализационные операции относятся (1) : затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) ; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки по операциям с тарой; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте и некоторые другие расходы.
Балансовая прибыль представляет собой сумму прибылей от реализации продукции, от процесса реализации и доходов по внереализационным операциям за вычетом расходов по ним.
Ставка налога на прибыль в 1993 г. составляла 32%, с 1994 г. – от 35 (38) до 43%. При этом следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других хозяйствующих субъектах и доходы по ценным бумагам облагаются налогом по ставке 15%.
Поэтому эти доходы надо выделить из облагаемой прибыли в отдельную группу.
Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента России от 30.12.1991 г. «О формировании республиканского валютного резерва РФ в 1992 г. » предприятия обязаны часть валютной выручки продавать в республиканский валютный резерв.
Хозяйствующий субъект имеет два валютных счета: транзитный и текущий. Валютная выручка от экспортирования товаров зачисляется сначала на транзитный валютный счет хозяйствующего субъекта. Хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности обязаны продать 50% валютной выручки от экспорта товаров через уполномоченные банка.
Валютная выручка, оставшаяся после обязательной продажи, перечисляется с транзитного валютного счета хозяйствующего субъекта на его текущий валютный счет. Все платежи с текущих балансовых валютных счетов производятся банком в пределах остатка средств на счете. Руководители предприятий, имеющих валютные счета в банке, несут ответственность за рациональное и эффективное использование валютных средств, а также за своевременное и правильное применение нормативов установленных отчислений.
Валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке (полученная от продажи товаров, услуг, купленная и т.п.) , сразу зачисляется на текущий валютный счет. Средства на текущем валютном счете хозяйствующего субъекта образуют его валютный фонд.
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда является обязательным для акционерного общества, кооператива, предприятия с иностранными инвестициями. Отчисления в резервный фонд и другие аналогичные по назначению фонды производятся до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного капитала, а для акционерного общества – не менее 10%. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% облагаемой налогом прибыли.
Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т.п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления.
Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива.
Амортизационные отчисления являются устойчивым источником финансовых ресурсов. Амортизационные отчисления производятся только до полного переноса балансовой стоимости фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения. Амортизационные отчисления могут начисляться равномерным или ускоренным методами.
В Российской Федерации применяется главным образом равномерный метод начисления амортизации. При равномерном методе амортизация начисляется по единым нормам амортизации, установленным в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Нормы амортизации могут корректироваться в зависимости от отклонений от нормативных условий использования основных средств. Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации.
Финансовые ресурсы применяются предприятием для финансирования текущих расходов и инвестиций. Инвестиции представляют собой использование финансовых ресурсов в форме долгосрочных вложений капитала (капиталовложений) . Инвестиции осуществляют юридические или физические лица.